Indennità di trasferta: contributi ridotti al 50%

L’agevolazione contributiva spetta anche se il compenso per la trasferta viene erogato in modo continuativo ed abituale.

Il datore di lavoro che impiega dipendenti soggetti periodicamente a trasferte (cosiddetti «trasfertisti») può usufruire di sgravi contributivi; la legge [1] infatti prevede contributi ridotti al 50%ma solo a determinate condizioni. Queste condizioni sono state ridefinite ieri da una importante sentenza delle Sezioni Unite della Cassazione [2] che ha rivisto il proprio precedente orientamento [3], restringendo così il campo di applicazione dei benefici previsti dal legislatore. Vediamo dunque cos’è l’indennità di trasferta e quando spettano i contributi ridotti al 50%.

Chi sono i trasfertisti?

I trasfertisti sono quei dipendenti che, per contratto, svolgono l’attività lavorativa in luoghi sempre variabili e diversi da quello della sede aziendale.

Posso rientrare questa categoria, ad esempio, i commessi viaggiatori, gli asfaltisti, i terraioli dell’edilizia e, più in generale, i lavoratori ai quali nella lettera di assunzione non viene attribuita una sede fissa di lavoro (ferma restando l’indicazione di una sede ai fini amministrativi), ma un’area o una zona.

Quale indennità spetta ai trasfertisti?

Ai trasfertisti è dovuta, oltre al normale stipendio, un’indennità o una maggiorazione di retribuzione in misura fissa, che sono soggette ad uno speciale regime di imponibilità, se sussistono contestualmente le seguenti condizioni (in assenza di queste si applica il regime della trasferta):

• mancata indicazione, nel contratto o nella lettera di assunzione, della sede di lavoro;
• svolgimento di un’attività lavorativa che richiede la continua mobilità;
• corresponsione, in relazione allo svolgimento dell’attività lavorativa in luoghi sempre variabili e diversi, di un’indennità o maggiorazione di retribuzione in misura fissa, attribuita senza distinguere se il dipendente si è effettivamente recato in trasferta e dove la stessa si è svolta.

Tali erogazioni, diversamente da quanto avviene per la trasferta, sono quindi erogate per tutti i giorni retribuiti.

Se mancano queste tre condizioni, è riconosciuto il trattamento previsto per le normali indennità di trasferta [4].

Gli sconti sui contributi previdenziali

Il testo unico sulle imposte sui redditi [1] stabilisce che, in caso di assunzione di trasfertisti, il datore di lavoro paga sulle indennità di trasferta solo il 50% dei contributi. Queste indennità inoltre sono soggette a imposizione fiscale dimezzata. Secondo le Sezioni Unite, però, questo sconto richiede il rispetto di determinate condizioni. Innanzitutto le indennità di trasferta devono essere abituali, ossia corrisposte in misura fissa, a prescindere dalla continuità dell’erogazione delle stesse.

La Corte ha rimarcato che, per l’applicazione della riduzione al 50% degli imponibili fiscali e contributivi, una legge di interpretazione autentica del testo unico delle imposte sui redditi [5], ha stabilito che devono sussistere le seguenti tre condizioni:

• la mancata indicazione, nel contratto o nella lettera di assunzione, della sede di lavoro (elemento formale);
• lo svolgimento di un’attività lavorativa che richiede la continua mobilità del dipendente (elemento sostanziale);
• la corresponsione al dipendente in relazione allo svolgimento dell’attività lavorativa in luoghi sempre variabili e diversi di un’indennità o maggiorazione di retribuzione “in misura fissa”, attribuite senza distinguere se il dipendente si è effettivamente recato in trasferta e dove la stessa si è svolta (elemento retributivo).

Dunque il regime contributivo meno gravoso – che calcola la base imponibile sul 50% dell’indennità erogata al dipendente – va applicato anche nelle ipotesi di «trasferisti abituali», cioè anche se questi svolgono in via continuativa le trasferte. La continuità della prestazione del trasferita abituale è indifferente ai fini del godimento del regime fiscale di favore; nel senso che pure in ipotesi di continuità il trattamento non deve essere quello ordinario previsto per la retribuzione, bensì quello più favorevole previsto per l’indennità di trasferta o i compensi analoghi. La legge – dice la Cassazione – deve essere intesa, nel senso che l’eventuale continuatività della corresponsione del compenso per la trasferta non ne modifica l’assoggettabilità al regime contributivo (e fiscale) meno gravoso di quello stabilito in via generale per la retribuzione imponibile.

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